Поправки в НК РФ: налог на прибыль

8 августа 2024 года был принят Федеральный закон № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», который внёс ряд поправок в НК РФ. В нем реализованы основные направления новой налоговой политики.

Мы уже рассказывали об основных изменениях в части общих вопросов налогообложения, сегодня же остановимся на основных изменениях в части налога на прибыль.

Поддержка российских налогоплательщиков

Часть внесённых поправок направлена на поддержку российских налогоплательщиков.

1. Предусмотрено, что налогоплательщики могут не учитывать в составе доходов для целей налогообложения налогом на прибыль доходы в виде сумм прекращенных в 2024 и 2025 годах обязательств (п. 21.7 п. 1 ст. 251 НК РФ):
   • по договору купли-продажи акций (долей) российских организаций, продавцом по которому является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия такой иностранной организацией (иностранным гражданином), либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившими право требования по этому договору до 31 декабря 2025 года, решения о прощении долга;
   • связанных с выплатой иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при его выходе или исключении в судебном порядке из состава участников общества в 2022-2025 годах.

Данные нормы применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2024 года.

2. Продлена до 2027 года возможность признания доходов/расходов в виде курсовой разницы на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), возникшей по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) (подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
3. Появилось новое положение о порядке признания отдельных доходов и расходов.
   • По доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, но не ранее 5 марта 2022 года, иностранной организацией, местом регистрации которой является государство, совершающее в отношении РФ, российских юридических и физических лиц недружественные действия, и (или) российской организацией, являющейся солидарным ответчиком этой иностранной организации, датой получения дохода будет считаться дата поступления денежных средств (имущества, имущественных прав), которая не может быть позднее 31 декабря 2026 года (подп. 14.5 п. 4 ст. 271 НК РФ).
   • По доходам в виде процентов, начисленных по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой получения дохода будет считаться дата поступления денежных средств (подп. 14 6 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогично будет определяться дата осуществления расходов (пп. 8.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Сомнительные долги

С 1 января 2025 года не признается сомнительным долгом задолженность, возникшая по операциям, для которых датой признания дохода, согласно положениям статьи 271 НК РФ, является дата поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Перенос убытков

Также с 1 января 2025 года уточняются и правила признания убытков.

1. Будет установлен запрет на перенос убытков, возникших в период применения налоговой ставки 0% в рамках деятельности, прибыль от которой, согласно положениям НК РФ, подлежит налогообложению по ставке 0% процентов по любому из оснований (п. 1 ст. 283 НК РФ).
2. Исключается 50-процентное ограничение на перенос убытков для налоговой базы, к которой применяются пониженные налоговые ставки (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Согласно п. 14 ст. 19 Закона №259-ФЗ, действие новых положений распространяется на убытки, полученные за налоговые периоды, начиная с 2025 года. Убытки, полученные до 2025 года, уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода по правилам статьи 283 НК РФ, без учета изменений, внесенных Законом №259-ФЗ.

Применение льготы при продаже акций

Упрощается порядок применения налоговой ставки 0% при реализации небольших пакетов акций, которыми продавец владел более пяти лет.

Так, с 1 января 2025 года, если акции организации на дату реализации относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в налоговом периоде количество реализованных акций не превышает 1% от общего количества акций этой организации, то налоговая ставка 0% применяется независимо от состава активов организации (п. 2 ст. 284.2 НК РФ). То есть в этом случае не нужно соблюдать требование, согласно которому не более 50% активов организации должны прямо или косвенно состоять из недвижимого имущества, находящегося на территории России.

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования