Обзор изменений законодательства:

Поправки в НК РФ: НДФЛ

23 августа 2024

Как вы помните, 8 августа 2024 года был принят Федеральный закон № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон №259-ФЗ), который внёс ряд поправок в НК РФ. В нем реализованы основные направления налоговой политики.

Мы уже рассказывали об основных изменениях в части общих вопросов налогообложения и налога на прибыль, а в этой публикации остановимся на основных изменениях в части НДФЛ.

Материальная выгода

Дополнены положения, касающиеся случаев возникновения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Например, материальная выгода возникнет, если соответствующие средства получены от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика.

Также уточнён порядок расчёта налоговой базы при получении материальной выгоды. С 1 января 2025 года налоговой базой будет считаться превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 ключевой ставки Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. В случае, если ключевая ставка Банка России, действовавшая на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных (кредитных) средств (либо, в случае изменения процентной ставки по такому договору, на дату последнего изменения), будет отличаться от ключевой ставки, действовавшей на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, для расчета следует выбрать меньшую.

Действовавшая ранее редакция этого положения статьи 212 НК РФ предусматривала использование ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения дохода.

Кроме того, с 1 января 2025 года будет подлежать налогообложению материальная выгода, полученная налогоплательщиком от приобретения долей участия в уставном капитале (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ). Налоговая база будет рассчитываться как превышение рыночной стоимости доли в уставном капитале над суммой фактических расходов на ее приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ). Рыночная стоимость доли участия будет определяться исходя из стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату.

Определение налоговой базы в отношении процентов

Предусмотрено новое положение относительно определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках (ст. 214.2 НК РФ). Соответствующие поправки вступят в силу с 1 января 2025 года и будут распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.

Изменения призваны стимулировать граждан к долгосрочным сбережениям. В частности, на будущее можно будет перенести положительную разницу между расчётной величиной процентов (1 млн руб. Х максимальный размер ключевой ставки, применявшейся в отчётном периоде на 1 число каждого месяца) и доходами в виде фактически полученных процентов по вкладам. На получившуюся положительную разницу в следующих налоговых периодах можно будет уменьшить (вплоть до нуля) налоговую базу по доходам с долгосрочных (свыше 15 месяцев) вкладов, по которым выплата процентов происходит в конце срока действия.

Новое для налоговых агентов

С 1 января 2025 года вступит в действие уточненная норма, касающаяся выплат увольняемым работникам, не облагаемых НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ, доходы работника в виде суммы всех выплат, связанных с его увольнением, не будут подлежать налогообложению НДФЛ в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком — а для физических лиц, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, не превышающей шестикратный размер такого среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия).

Сейчас действуют схожие правила, но, во-первых, не установлен порядок, в каком нужно считать среднемесячный заработок, а во-вторых, в действующей редакции НК РФ перечислены выплаты, которые не облагаются НДФЛ в пределах 3-х (6-ти) месячных заработков. Это — выходное пособие, компенсации руководителю и главбуху и т.п. В новой редакции не будут облагаться НДФЛ все выплаты увольняемым, вне зависимости от наименования.

Действующая формулировка НК РФ часто вызывала между налоговыми органами и налогоплательщиками споры относительно того, какие именно выплаты не облагаются НДФЛ при увольнении работников. Например, нужно ли облагать НДФЛ компенсацию при расторжении трудового договора по соглашению сторон? ВС РФ, разбирая одно из таких дел, указал, что выплаченные организацией компенсации связаны с увольнением работников по соглашению сторон, установлены трудовым законодательством и определены в договорном порядке в соответствии со статьей 178 ТК РФ, поэтому организация правомерно не удерживала НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ[1].

Схожие выводы на сегодняшний день можно найти и в разъяснениях финансовых и налоговых органов. В частности, в ФНС России указали, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы же выплат, превышающие трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке[2].

Внесённые в НК РФ поправки наконец поставят точку в многолетней дискуссии и позволят избежать дальнейших споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по этому вопросу.