Изменения налогового законодательства в 2022 году
08 августа 2022
С учетом сложившейся в России ситуации, связанной с санкционной политикой «недружественных стран», для целей стимулирования экономики и собираемости налогов Законодатель продолжил вносить изменения в налоговое законодательство.
Наиболее значимые, по нашему мнению, аспекты таких изменений мы рассмотрели ниже.
Изменения в части учета налога на прибыль
- Налогоплательщики с 1 января текущего года смогут не включать в доходы по налогу на прибыль имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые выявили при инвентаризации с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года включительно. Для тех, кто на 1 января 2022 года был в реестре субъектов МСП, срок увеличивается на 2 года[1].
- С 1 января 2023 года в налоговой базе по налогу на прибыль не будут учитываться доходы в виде безвозмездного полученного имущества, если обязанность его получения установлена законодательством РФ[2]. Это было сделано, как мы понимаем, в целях исключения избыточной налоговой нагрузки на организации, которые обязаны это делать в силу Закона.
- С 1 января 2023 года налогоплательщикам не придется включать в облагаемую базу доход в виде имущества, имущественных прав, которые получены не только в форме залога или задатка, но и в качестве обеспечения обязательств[3]. Однако изменения также будут касаться передающего имущество: имущественные права в качестве обеспечительного платежа он в расходах признать уже не сможет.
Кроме того, расширены налоговые преференции для участников специальных инвестиционных контрактов (СПИК): Закон[4], в частности, закрепляет право субъектов РФ устанавливать с 1 января 2026 года для участников СПИК, поименованных в пункте 2 статьи 25.16 НК РФ, пониженную ставку по налогу на прибыль организаций.
Единый налоговый платеж
Во втором полугодии 2022 года организации и ИП вправе применять особый порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого платежа. С 2023 года эти правила станут обязательными[5].
Данные изменения призваны унифицировать расчеты налогоплательщиков с бюджетной системой. Прежде всего, вводится понятие совокупной обязанности, то есть общей суммы налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов к уплате в бюджет. По общему правилу уплата будет производиться единым налоговым платежом без распределения по конкретным налогам и иным обязательным платежам.
Для учета совокупной обязанности и единого налогового платежа налоговые органы будут вести единый налоговый счет в отношении каждого физического лица, ИП и каждой организации, являющихся налогоплательщиками. В связи с такими изменениями устанавливаются единые сроки уплаты налогов (авансовых платежей, сборов, страховых взносов) (28 число соответствующего месяца) и единые сроки подачи налоговых деклараций (25 число соответствующего месяца).
Такие изменения, возможно, предоставят налогоплательщикам больше удобства. Однако перестройка на эту систему может повлечь и негативные последствия. В частности, после 1 января 2023 года налоговики не будут рассматривать заявления о возврате переплаты по налогам и взносам, ее зачете и отсрочке (рассрочке), если документы подали ранее, но инспекция не вынесла решения до 31 декабря включительно.
Льгота по НДС для участников договора коммерческой концессии
Напоминаем, что в силу положений статьи 1027 Гражданского кодекса РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности, на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).
С 1 июля 2022 года в силу вступают поправки[6] в пункт 2 статьи 149 НК РФ, которые включают операции по использованию прав на результаты интеллектуальной деятельности на основании договора коммерческой концессии в перечень операций, не облагаемых НДС. При этом стоит обратить внимание на то, что льгота применяется при условии выделения в цене договора коммерческой концессии вознаграждения за передачу этих прав.
Последствия объединения ПФР и ФСС России
С 2023 года ПФР и ФСС России будут объединены в единый Фонд пенсионного и социального страхования РФ[7]. В связи с этим с 2023 года начнет действовать ряд поправок в законодательстве о взносах и персонифицированном учете[8].
Будет установлена единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов и единый тариф для плательщиков взносов. По общему правилу размер тарифа составит 30% в рамках предельной величины базы и 15,1% свыше ее предельной величины.
Также будет скорректирован срок представления расчетов по страховым взносам — не позднее 25 (сейчас — не позднее 30) числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.
Сокращение перечня необлагаемых взносами выплат
С 2023 года из перечня освобожденных от взносов выплат исключаются[9] выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам с временно пребывающими в РФ иностранцами и лицами без гражданства, которых не признают застрахованными.
Кроме того, от пенсионных взносов больше не станут освобождать выплаты и иные вознаграждения обучающимся за деятельность в студотрядах по трудовым и гражданско-правовым договорам. Однако для них установят пониженные тарифы.
Отменят освобождение от взносов на ВНиМ для выплат по гражданско-правовым договорам (ГПД). Это, соответственно, прекратит споры с проверяющими о переквалификации таких договоров в трудовые.
Увеличение сроков применения льгот по страховым взносам резидентами ТОСЭР
С 1 мая 2022 года изменены[10] сроки применения льгот по страховым взносам резидентами территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР). По общему правилу для резидентов ТОСЭР, которые получили статус не позднее 3 лет со дня создания таких ТОСЭР, применяются пониженные тарифы страховых взносов. Согласно нововведениям, период, в течение которого резиденты ТОСЭР получают право на применение пониженных тарифов, продлевается до 31 декабря 2024 года. Для ДФО и свободного порта Владивосток этот период установлен до 31 декабря 2025 года.
Стоит отметить, что возможность продления общеустановленного срока для применения льгот по страховым взносам для резидентов ТОСЭР действует только для ТОСЭР, созданных до 1 января 2022 года.
Сокращение перечня подакцизных товаров
С 1 августа 2022 года начнут действовать изменения, внесенные в главу 22 «Акцизы» НК РФ, в соответствии с которыми из перечня подакцизных товаров исключаются спиртосодержащие полиграфические краски[11].
Эти изменения направлены на повышение конкурентоспособности российских полиграфических красок, лаков и печатной продукции.
Изменения в учете НДД от добычи углеводородного сырья
Внесены изменения в порядок применения налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД)[12], направленные на стимулирование добычи нерентабельных категорий запасов недр, поиска и разведки новых месторождений углеводородного сырья.
В частности, предоставлена возможность применения НДД для участков недр с высокой степенью выработанности запасов углеводородного сырья и вновь вводимых участков недр, соответствующих установленным условиям.
В частности, уточнены перечень фактических расходов по добыче углеводородного сырья и порядок их учета для целей налогообложения, а также порядок применения коэффициента индексации убытка.
Для участников СЗПК вводятся налоговые вычеты
Для целей стимулирования инвестиционной деятельности в НК РФ вводятся положения[13], в соответствии с которыми большая часть организаций, получивших статус налогоплательщиков — участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), стороной в которых является РФ, в случаях, предусмотренных положениями соответствующих глав НК РФ, вправе будет уменьшать подлежащие уплате в бюджет суммы налогов (суммы авансовых платежей по налогам) на налоговые вычеты. Применять вычет можно по налогу на прибыль, земельному налогу и налогу на имущество.
Изменение режима налоговой тайны
Внесены поправки[14] в части налоговой тайны, которые действуют с 1 августа 2022 года. Так, теперь не является разглашением налоговой тайны представление налоговым органом сведений, составляющих налоговую тайну, иному лицу при наличии на то согласия налогоплательщика. Согласие нужно направить в налоговый орган в электронном виде, его можно дать в отношении всех сведений либо их определенной части.
* * *
Эксперты налогового и правового департамента компании Юникон всегда рады оказать вам помощь в части разъяснения новых положений законодательства и поддержку в их применении на практике.
Узнайте больше о наших услугах налогового и правового консалтинга
Unicon Knows – Telegram-канал для специалистов по налогам, финансам и праву
Подпишитесь и читайте полезную аналитику вместо простых новостей.
[1] Федеральный закон от 28.05.2022 № 149-ФЗ «О внесении изменения в статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в статьи 251 и 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
[2] Федеральный закон от 28.06.2022 № 196-ФЗ «О внесении изменения в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
[3] Федеральный закон от 16.04.2022 № 96-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
[4] Федеральный закон от 14.07.2022 № 328-ФЗ «О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
[5] Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
[6] Федеральный закон от 16.04.2022 № 97-ФЗ «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
[7] Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации».
[8] Федеральный закон от 14.07.2022 № 239-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения».
[9] Федеральный закон от 14.07.2022 № 239-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения».
[10] Федеральный закон от 01.05.2022 № 121-ФЗ «О внесении изменений в статью 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»,
[11] Федеральный закон от 14.07.2022 № 267-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
[12] Федеральный закон от 28.06.2022 № 234-ФЗ «О внесении изменений в главу 25.4 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
[13] Федеральный закон от 28.06.2022 № 225-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
[14] Федеральный закон от 01.05.2022 № 120-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».
