Федеральный инвестиционный вычет: положения начали действовать

С 1 января 2025 года вступили в силу очередные изменения налогового законодательства. В частности, у плательщиков налога на прибыль появилась возможность использовать федеральный инвестиционный налоговый вычет (далее «ФИНВ»), который позволяет несколько снизить налоговую нагрузку (возросшую в связи с повышением ставки по налогу на прибыль) путём уменьшения платежа на часть суммы инвестиций.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, параметры ФИНВ устанавливаются Правительством РФ (п. 3 ст. 286.2. НК РФ). Постановление Правительства РФ от 28.11.24 №1638 «О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета» (далее — Постановление Правительства РФ) было принято в конце минувшего года.

Налогоплательщики давно ждали ответов на несколько основных вопросов — в частности, о размере вычета и о том, кто будет вправе его применять. В Постановлении Правительства РФ установлено следующее:

1. Применять ФИНВ смогут налогоплательщики, виды экономической деятельности которых перечислены в приложении к Постановлению Правительства РФ. Это — добыча полезных ископаемых; обрабатывающие производства; обеспечение электрической энергией, газом, паром; кондиционирование воздуха; гостиницы и общепит; научные исследования и разработки; деятельность в сфере телекоммуникаций и в области информационных технологий.

   Организации, осуществляющие деятельность в иных сферах, права на применение ФИНВ не имеют. Таким образом, воспользоваться вычетом сможет ограниченный круг компаний.

2. Размер вычета ФИНВ — 3% суммы расходов.

Решение о применении ФИНВ принимается налогоплательщиком в отношении конкретного объекта основных средств амортизируемого нематериального актива. Что касается нематериальных активов, то налогоплательщик имеет право применить ФИНВ в отношении исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец, внесенные в государственный реестр РФ при получении патента.

Право на применение ФИНВ имеют не только компании, виды деятельности которых перечислены в приложении к Постановлению Правительства РФ, но и входящие с ними в одну группу. Указано, что в одну группу с налогоплательщиком (лицом), имеющим право применять ФИНВ, входят:

• организации, прямо и (или) косвенно участвующие в таком лице (доля участия более 50%);
• организации, в которых прямо и (или) косвенно участвует такое лицо (доля участия более 50%);
• организации в случае, если одно и то же третье лицо прямо и (или) косвенно участвует в лице, имеющем право на ФИНВ, и такой организации и доля участия которого составляет более 50%.

Основные принципы исчисления ФИНВ можно понять из недавнего письма Минфина России[1], где также рассмотрен порядок применения «амортизационной премии» с учетом появления ФИНВ:

• Налогоплательщик может применить вычет только на сумму налога, исчисленную им по ставке 3% и подлежащую зачислению в федеральный бюджет (п. 1 ст. 284, ст. 286, п. 1 ст. 286.2, п. 4 ст. 286.2 НК РФ).
• Вычет текущего налогового периода в совокупности не может превышать 50% от суммы расходов, составляющих первоначальную стоимость ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ), суммы расходов, составляющих первоначальную стоимость амортизируемого нематериального актива (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ) или суммы расходов, составляющих величину изменения первоначальной стоимости ОС или НМА в случаях, указанных в п. 2 ст. 257 НК РФ (за исключением расходов на частичную ликвидацию).
• Вычет не применяется к объектам ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.
• Объекты амортизируемого имущества, в отношении которых решено использовать право на применение вычета, включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на ФИНВ, определенный по этим объектам (в том числе суммы амортизационной премии, отнесенные в состав расходов отчетного периода по данному объекту согласно п. 9 ст. 258 НК РФ). Суммы расходов, которые изменяют первоначальную стоимость таких объектов (в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения), при формировании суммарного баланса амортизационных групп уменьшаются на ФИНВ, определенный по этим расходам (в том числе суммы амортизационной премии, отнесенные в состав расходов отчетного периода по данному объекту согласно п. 9 ст. 258 НК РФ).
• ФИНВ, а также исчисляемая в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ «амортизационная премия» определяются на базе одной и той же величины — первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества. Поэтому для расчета первого показателя соответствующая величина умножается на 3%, а для расчета второго показателя — не более чем на 10% или 30% (в зависимости от конкретного размера, предусмотренного в учетной политике для целей налогообложения).

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования

[1] Письмо Минфина РФ от 24.12.2024 № 03-03-06/1/130574