Включение дивидендов в таможенную стоимость товаров

Дивиденды — это доходы акционера (участника) от распределения прибыли по принадлежащим ему долям (акциям), а таможенная стоимость ввозимых товаров — это цена по которой они были куплены. Казалось бы, какая связь между прибылью учредителя и стоимостью ввозимых товаров? Однако участились случаи, когда таможенные органы включают дивиденды в таможенную стоимость товаров, что приводит к увеличению таможенных платежей.

Общие положения о таможенной стоимости

Напомним, что таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для ввоза на таможенную территорию ЕАЭС, дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС (п. 1 ст. 39 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее — ТК ЕАЭС).

В определении этой цены есть определённые особенности. Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца (п. 3 ст. 39 ТК ЕАЭС). При этом цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары, относится к товарам, перемещаемым через таможенную границу Союза. Поэтому перечисляемые покупателем продавцу дивиденды или иные платежи, если они не связаны с ввозимыми товарами, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров (п. 9 ст. 39 ТК ЕАЭС).

Таким образом, в ТК ЕАЭС предусмотрена возможность учёта дивидендов в таможенной стоимости, если они связаны с ввозимыми товарами. На это и делают акцент суды и Минфин России, решая вопрос относительно определения таможенной стоимости товаров.

Позиция Минфина России

Минфин России в недавнем письме от 10.02.2025 № 27-01-21/11349 указывает следующее:

• Если товары ввозятся по договору с участниками одной группы компаний, а доход российской организации складывается преимущественно за счёт ввезённых товаров, таможенные органы могут прийти к выводу, что иностранная компания, имеющая право в любое время обратиться за выплатой дивидендов, вполне может манипулировать ценой товара, формирующей его таможенную стоимость. Поэтому таможенные органы должны проанализировать условия продажи товаров, а именно:
  • условия их приобретения;
  • порядок (методологию) ценообразования экспортером.
• Декларант должен подтвердить, что цена за товар сформирована при обычном ходе торговли, то есть товары приобретены в рамках конкурентных рыночных условий и любое иное заинтересованное лицо могло бы приобрести их на тех же условиях, что импортер — плательщик дивидендов, но без акционерных отношений.

В Минфине России подчёркивают: если таможенный орган придёт к выводу, что выплачиваемые иностранному поставщику дивиденды — часть платы за товар, они будут включены в таможенную стоимость. Также дивиденды будут включены в таможенную стоимость товаров, если декларант не представит:

• информации о методологии ценообразования экспортера;
• доказательств рыночности цены (в том числе в связи с ограниченным кругом покупателей подобных товаров).

Следуя данной позиции, можно выделить следующие условия для включения дивидендов в таможенную стоимость:

• российская компания получает доход преимущественно от ввезённых товаров — перепродаёт их, использует в производстве и т.д.;
• продавцом товаров выступает связанная с ней иностранная компания (материнская или компания группы);
• декларант не может предоставить доказательства «рыночности» цены, т.е. того, что любой желающий может обратиться к поставщику и купить эти товары по той же цене;
• отсутствует методология ценообразования на товар, из которой было бы видно, что дивиденды в неё не включаются.

Напомним, что аналогичное мнение Минфин России уже высказывал (письмо от 27.06.2024 № 27-01-21/59650).

Судебная практика

Складывающаяся по этому вопросу судебная практика разнообразна — есть примеры судебных решений, вынесенных как в пользу импортеров, так и в пользу таможенных органов.

В первом случае суды рассуждают так:

• Компания-поставщик и компания-учредитель — разные юридические лица, а доказательств, свидетельствующих о том, что дивиденды, выплаченные обществом учредителю, были распределены в том числе и компании-поставщику, таможенным органом не представлено[1].
• Таможенный орган включил дивиденды в таможенную стоимость, исходя только из того, что поставщик и участник общества их получил. Однако полученная организацией прибыль не связана исключительно с реализацией поставленных ей товаров. Таможенный орган не доказал манипулирования ценами. Дивиденды выплачены, исходя из хозяйственной деятельности компании[2].

При этом суды отмечают, что влияние на структуру таможенной стоимости такого элемента, как дивиденды, возможно, если их выплата выступает оговоренным условием продажи конкретных импортируемых товаров. Если нет доказательств того, что выплата спорных дивидендов являлась одним из условий продажи ввозимых товаров, заявленный декларантом метод определения таможенной стоимости не может быть поставлен под сомнение^[3].

Во втором случае суды приводят те же аргументы, что и Минфин России: продавец и учредитель — одно и то же лицо, доказательств того, что иной контрагент мог бы купить товары по той же стоимости и эта стоимость является рыночной, декларант не представил[4].

Нам известен случай, когда в таможенную стоимость были включены дивиденды, выплаченные декларантом своему акционеру — компании, которая одновременно является напрямую (как сторона контракта) и опосредованно (как материнская компания поставщика — стороны контракта) поставщиком декларируемых организацией товаров[5].

Также отмечается, что доходы могут быть включены в таможенную стоимость, если учредители импортера принимают решение о распределении прибыли, полученной в связи с реализацией на таможенной территории ЕАЭС товара, ввезенного в рамках договоров, заключенных с учредителями импортера (лицами, входящими в группу компаний)[6].

Платежи, поименованные в качестве дивидендов, но являющиеся таковыми лишь по форме (prima facie), признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в таможенную стоимость, если:

• по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров;
• декларант не представил доказательств соответствия стоимости сделки с товарами их действительной стоимости[7].

Так, рассматривая дело ООО «Порше Руссланд», Коллегия Суда ЕАЭС отметила: включение дивидендов в таможенную стоимость товара при определенных условиях возможно. Но речь при этом должна идти только о дивидендах, которые являются таковыми лишь по форме, а на деле представляют собой часть выручки от реализованных товаров. Декларант должен быть готов доказать, что цена ввозимых товаров соответствует их действительной стоимости, а для этого — раскрыть документы и сведения о ценообразовании, которые применялись при экспорте, и обосновать влияние взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате[8].

Специалисты Юникона помогут вам оценить как риски, связанные с включением дивидендов в таможенную стоимость, так и риски, связанные с таможенной стоимостью товаров, а также разработают рекомендации по их уменьшению.

Узнайте больше о наших услугах налогового консультирования

[1] Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.08.2024 № Ф06-6245/2024 по делу № А06-3555/2023, Определение Верховного Суда РФ от 11.11.2024 № 306-ЭС24-21169

[2] Решение арбитражного суда Омской области от 16.01.2025 № А46-10769/2024

[3] Определение ВС РФ от 07.04.2021 № 307-ЭС21-2873 по делу № А56-137218/2019.

[4] Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.07.2024 № Ф10-2830/2024 по делу № А14-11757/2023, Определение Верховного Суда РФ от 18.11.2024 № 310-ЭС24-20484, схожие выводы можно найти в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 04.12.2024 № Ф05-24353/2024 по делу № А40-16564/2024

[5] Решение Арбитражного суда Калининградской области от 21.01.2025 №А21-8520/2024

[6] Решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.06.2024 № А40-16564/24-122-101.

[7] Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 02.12.2022 № 310-ЭС22-8937 по делу № А09-1129/2021.

[8] Решение КС от 23 12 2024.pdf