Налогообложение цифровых финансовых активов

14 июля 2022 года вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», устанавливающий особенности налогообложения утилитарных цифровых прав и цифровых финансовых активов. Ранее особенности налогообложения для таких объектов не были установлены. Новый закон призван исправить существующий пробел в части обложения операций с такими объектами НДС, НДФЛ и налогом на прибыль.

Отметим, что цифровыми финансовыми активами (далее – ЦФА) признаются цифровые права, включающие[1]:

• денежные требования;
• возможность осуществления прав по эмиссионным ценным бумагам;
• права участия в капитале непубличного акционерного общества;
• право требовать передачи эмиссионных ценных бумаг[2].

К утилитарным цифровым правам (далее – УЦП) относятся:

1) право требовать передачи вещи (вещей);

2) право требовать передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) прав использования результатов интеллектуальной деятельности;

3) право требовать выполнения работ и (или) оказания услуг.

ЦФА учитываются в информационной системе, в которой осуществляется их выпуск, в виде записей (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», далее – Закон №259-ФЗ).

Оператором информационной системы, в которой осуществляется выпуск ЦФА, может быть юридическое лицо, включенное в реестр операторов информационных систем, в которых осуществляется выпуск ЦФА (п. 1 ст. 5 Закона № 259-ФЗ). Перечисленные выше УЦП могут приобретаться, отчуждаться и осуществляться в инвестиционной платформе, отвечающей установленным Законом №259-ФЗ требованиям (п. 1 ст. 8 Закона №259-ФЗ).

Согласно информации с официального сайта Банка России в реестр операторов информационных систем по состоянию на 15 июля 2022 года включены три организации: ООО «Атомайз», ПАО «Сбербанк», ООО «Лайтхаус».

НДС

Закон устанавливает особенности обложения НДС операций с ЦФА и цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП.

Например, теперь установлено, что реализация цифровых финансовых активов не облагается НДС (подп. 38 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Также законом предусмотрено, что при реализации цифрового права, включающего одновременно ЦФА и УЦП, налоговая база определяется как разница между ценой реализации указанного цифрового права с учетом суммы налога и ценой приобретения указанного цифрового права с учетом суммы налога (ст. 153 НК РФ).

НДФЛ

Законом решается вопрос и об обложении НДФЛ доходов по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП. В частности, устанавливается, что относится к доходам и расходам по таким операциям.

В НК РФ включена новая норма – статья 214.11 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права».

Также законом определены налоговые агенты при получении физическими лицами доходов по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП, которые вправе признать себя таковыми в течение 2022 года, а с 1 января 2023 года являются налоговыми агентами вне зависимости от такого признания.

Налог на прибыль

Для учета операций с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и УЦП:

1) вводится порядок обложения налогом на прибыль операций именно с этими объектами;

2) уточнен перечень внереализационных доходов / расходов, а также расходов, которые не будут учитываться для целей налогообложения налогом на прибыль;

3)  уточнены положения, касающиеся учета доходов и расходов (ст. 271 и 272 НК РФ).

По общему правилу, налоговая база по операциям с ЦФА и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП, определяется совокупно с операциями с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами в порядке, установленном статьей 282.2 НК РФ и статьей 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы (п. 1 ст. 282.2 НК РФ).

Устанавливаются отдельные налоговые ставки по налогу на прибыль по доходам обладателей ЦФА, если решением о выпуске таких ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие ЦФА (ст. 284 НК РФ):

• 13% по доходам, полученным российскими организациями;
• 15% по доходам, полученным иностранными организациями.

* * *

Эксперты налогового и правового департамента компании Юникон всегда рады оказать вам помощь в части разъяснения новых положений законодательства и поддержку в их применении на практике.

Узнайте больше о наших услугах налогового и правового консалтинга

Задать вопрос

[1] статья 1 Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

[2] которые предусмотрены решением о выпуске цифровых финансовых активов в порядке, установленном Федеральным законом от 31.07.2020 № 259-ФЗ, выпуск, учет и обращение которых возможны только путем внесения (изменения) записей в информационную систему на основе распределенного реестра, а также в иные информационные системы