Обновлён перечень офшорных территорий

С 1 июля 2023 года вступает в силу новый Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций — офшорных зон (далее – Перечень)[1]. Число стран, включенных в Перечень, значительно выросло — их теперь 91, а не 42, как было ранее. В частности, в Перечень попали Великобритания, Япония, США, страны Евросоюза, Кипр, ОАЭ и многие другие страны.

Обновление Перечня повлечёт за собой ряд неблагоприятных последствий для налогоплательщиков, включая невозможность применения различных льгот и послаблений.

1. Льготы по доходам в виде прибыли КИК

Освобождение от налога заблокированных дивидендов

В конце 2022 г. в НК РФ было внесено положение, позволяющее контролирующим лицам – российским организациям освободить от налога прибыль КИК в случае наличия в отношении какой-либо из компаний соответствующей группы (самой КИК, ее акционера, российской контролирующей организации) санкций, препятствующих выплате дивидендов (ФЗ от 28.12.2022 № 565-ФЗ). При этом было оговорено, что государство постоянного местонахождения КИК не должно быть включено в Перечень (п. 1.2 ст. 25.15 НК РФ).

При отсутствии возможности вывести дивиденды из КИК, находящейся в стране из Перечня, прибыль КИК будет облагаться налогом у контролирующей российской организации. Ставка составит 20% (п. 1.6 ст. 284 НК РФ). Впоследствии, при распределении прибыли КИК, повторного налогообложения не возникнет (подп. 53 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако в случае применения льготы распределенная затем в виде дивидендов прибыль КИК была бы обложена по более низкой ставке — 13%.

Освобождение от налога прибыли активных иностранных холдинговых и субхолдинговых компаний

Освобождение прибыли активных иностранных холдинговых и субхолдинговых компаний применяется, если постоянным местонахождением КИК не является ни одна из стран, указанных в Перечне (п. 7 ст. 25-13.1 НК РФ). Соответственно, расширение Перечня приведет к невозможности использования льготы российскими налогоплательщиками (включая физических лиц) по значительно большему числу юрисдикций.

2. Пониженные ставки и льготы по налогу на прибыль

В связи с расширением Перечня российские налогоплательщики могут лишиться права на применение следующих пониженных ставок и льгот по налогу на прибыль:

• 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, если, помимо прочего, постоянное местонахождение выплачивающей дивиденды иностранной организации не включено в Перечень (подп. 1. п. 3 ст. 284 НК РФ);
• 10% — по доходам в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний (кроме публичных), а также по доходам, полученным в виде дивидендов по акциям международных холдинговых компаний, права на которые удостоверены депозитарными расписками. Одним из условий применения такой ставки — государство постоянного местонахождения лица, имеющего фактическое право на доход, не должно быть включено в Перечень (подп. 1.3 п. 3 ст. 284 НК РФ);
• 10% — по доходам в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, являющимся обязательствами международных холдинговых компаний, при условии, что государство постоянного местонахождения лица, имеющего фактическое право на доход, не включено в Перечень (п. 4 ст. 284 НК РФ);
• 10% — по доходам, полученным от международной холдинговой компании при использовании ею прав на объекты интеллектуальной собственности, при условии, что государство постоянного местонахождения лица, имеющего фактическое право на доход, не включено в Перечень (п. 4.3 ст. 284 НК РФ);
• 0 % — по доходам от реализации акций (долей участия) иностранных организаций по истечении пятилетнего срока владения данными инструментами, если государство постоянного местонахождения указанных иностранных организаций не включено в Перечень (ст. 284.2 НК РФ);
• 0% — по доходам от реализации акций (долей участия) иностранных организаций, полученным международной холдинговой компанией, при соблюдении ряда условий, одно из которых — государство постоянного местонахождения таких иностранных организаций не включено в Перечень (ст. 284.7 НК РФ);
• кроме того, налогом на прибыль не облагаются доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от взаимозависимой иностранной организации, если при этом доля прямого или косвенного участия составляет не менее 50%. Государство постоянного местонахождения передающей организации, а также организаций (структур без образования юридического лица), через которые осуществляется косвенное участие, не должно быть включено в Перечень (п. 11 ст. 251 НК РФ).

3. Трансфертное ценообразование

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, сделки с физическими и юридическими лицами — резидентами офшорных зон, суммарный доход/расход по которым составляет 120 млн рублей в год, являются контролируемыми даже в отсутствие взаимозависимости между сторонами.

Соответственно, с 01.07.2023 сделки с резидентами всех вновь добавленных в Перечень стран при достижении указанного стоимостного критерия будут считаться контролируемыми. Как следствие, в следующем году у российских организаций, участвующих в подобных сделках, возникнет обязанность готовить уведомления о контролируемых сделках и документацию по ним. При подготовке документации нужно будет учитывать возникающую коллизию, связанную с признанием цен рыночными в сделках между независимыми лицами (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ), что подтверждается позицией Минфина РФ. Необходимо будет принять решение о подходах по обоснованию рыночности цен в таких сделках.

4. Получение статуса субъекта малого и среднего предпринимательства (далее — МСП)

Наличие у организации статуса МСП даёт возможность использовать ряд льгот и преимуществ.

Существуют определенные критерии отнесения лиц к субъектам МСП.

В частности, доля владения иностранных организаций в ООО и АО, являющихся субъектами МСП, не должна превышать 49%. Порог может быть превышен иностранными участниками, у которых выручка и среднесписочная численность работников находятся в определенных пределах, а страна постоянного местонахождения иностранной организации не включена в Перечень (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»). Соответственно, российская организация, имеющая в качестве участника с долей более 49% иностранную организацию, расположенную в стране из Перечня, утратит право претендовать на получение статуса МСП.

Узнайте больше о наших услугах в области налогов и права

[1] Приказ Минфина России от 05.06.2023 N 86н "Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)", зарегистрировано в Минюсте России 15.06.2023 N 73846