Налоговая сторона поддержки работников: чем рискуют работодатели
21 января 2022
Чтобы удержать лучших сотрудников, работодатели часто компенсируют им затраты на фитнес, аренду жилья, питание и т.п. Надо ли платить при этом страховые взносы, какая судебная практика сложилась на этот счет, поясняют эксперты Юникона.
Довольно часто работодатели, стараясь обеспечить свой штат квалифицированными кадрами, предлагают им дополнительные льготы и компенсации, не предусмотренные законодательством РФ. Это и бесплатное питание, и посещение фитнеса, и компенсация стоимости аренды жилья и многое другое. С точки зрения трудового законодательства РФ подобные меры не вызывают вопросов, поскольку улучшать положение работника по сравнению с действующим законодательством можно бесконечно и абсолютно легитимно. Однако вопросы возникают в части налога на прибыль и страховых взносов. О них и поговорим на примере компенсации работнику стоимости найма.
Страховые взносы
Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (п. 3 ст. 8 НК РФ).
Страховые взносы
По общему правилу, компенсация работнику стоимости найма (аренды) жилья облагается страховыми взносами, если организация признает расходы формой оплаты труда (п. 1 письма Минфина России от 19.03.2021 № 03-15-06/19723, письма Минфина России от 24.11.2020 № 03-15-06/102190, от 24.11.2020 № 03-15-06/102261).
ФНС России также придерживается позиции, что компенсация расходов по найму жилых помещений (квартир) для работников, выплачиваемая на основании локального нормативного акта, облагается страховыми взносами (Письмо ФНС России от 05.03.2021 № БС-4-11/2929@).
Однако возможна и иная позиция по этому вопросу. В частности, можно не облагать такие выплаты страховыми взносами, если организация докажет, что они не являются формой оплаты труда и носят социальный характер. Подтверждение изложенному можно найти в судебной практике. Так, все чаще суды приходят к следующему выводу: если организация доказывает, что компенсация стоимости найма жилья не является частью оплаты труда, неначисление страховых взносов признается правомерным.
Например, Верховный суд посчитал, что установленные на основании локального акта организации компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то что произведены в связи с наличием трудовых отношений, не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим работником самой работы. Эти выплаты произведены не в рамках трудовых отношений. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (определение Верховного суда РФ от 21.03.2019 № 306-ЭС19-1713).
Схожие выводы можно найти в постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 14.09.2021 № Ф06-8166/2021 по делу № А06-8027/2020, а в отношении работников, переехавших на работу в другую местность, - в постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.07.2021 № Ф07-9098/2021 по делу № А56-22838/2020, Арбитражного суда Центрального округа от 12.02.2021 № Ф10-5977/2020 по делу № А83-12237/2019).
К аналогичным выводам в 2021 году суды приходят и в отношении иных выплат работникам, считая их социальными и полагая возможным не облагать их страховыми взносами. Например, к выплатам, носящим социальный характер, суды относят:
- компенсацию родителям части платы по содержанию детей в муниципальных бюджетных дошкольных образовательных учреждениях. Суд указал, что такие выплаты носили социальный характер, не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой ими работы и не являлись оплатой труда (вознаграждением за труд) (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.02.2021 № Ф01-16082/2020 по делу № А43-21193/2020);
компенсацию стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.02.2021 № Ф01-16084/2020 по делу № А43-21307/2020);
частичную дотацию питания за полностью отработанную смену в соответствии с графиком, в том числе при привлечении работника в его выходной или нерабочий день на основании распоряжения или приказа уполномоченного лица (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.01.2021 № Ф02-5844/2020 по делу № А19-6508/2020);
материальную помощь работнику в связи со смертью родственников (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.04.2021 № Ф05-6591/2021 по делу № А40-102707/2020).
Таким образом, суды все чаще приходят к выводу о том, что выплаты социального характера в пользу работников, в том числе связанные с компенсацией найма (аренды) жилья, не подлежат обложению страховыми взносами. При этом налоговые органы придерживаются иной точки зрения на этот счет, и свою позицию налогоплательщику, с высокой вероятностью, придется отстаивать в суде.
Налог на прибыль
Однако нужно учитывать, что выплаты социального характера в пользу работников (оплата занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий и др.) налогоплательщики не могут учитывать для целей налогообложения налогом на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Такие выводы относительно расходов работодателя на возмещение затрат иногородних работников по найму жилого помещения можно найти в разъяснениях Минфина России (Письма от 19.03.2021 № 03-15-06/19723, от 09.04.2021 № 03-03-06/1/26543, от 14.01.2019 № 03-04-06/1153 и др.).
Соответственно, у работодателя есть выбор: либо считать компенсацию работнику стоимости найма жилья формой оплаты труда и учитывать ее для целей налогообложения налогом на прибыль (ст. 255 НК РФ) и облагать ее страховыми взносами либо не учитывать такую выплату, как социальные затраты (п. 29 ст. 270 НК РФ) и не уплачивать страховые взносы.
С учетом ставок налога на прибыль (20% по общему правилу) и страховых взносов (в среднем около 30%) считать рассматриваемые выплаты социальными более выгодно. Однако, принимая решения в пользу более выгодного варианта, нужно учитывать вероятность спора с налоговым органом.
Светлана Зотова, Елена Ситникова, эксперты аудиторско-консалтинговой группы «Юникон»
